Publicidad

banner-tantum

Publicidad

banner-wottocare


Tribuna empresarial

Ganar y perder... fiscalmente

Como en todos los aspectos de la vida, la toma de decisiones de carácter empresarial conlleva ineludiblemente un resultado, positivo o negativo, para quien se encuentra en dicha tesitura.

Llevado al plano tributario, el paralelismo también es aplicable. Un buen ejemplo de ello lo constituye la reciente consulta vinculante V0071-19 de la Dirección General de Tributos (DGT), en la que se plantea lo siguiente: «El consultante transmitió en 2015 una farmacia a plazos imputando el beneficio a medida que va cobrando los importes correspondientes. En 2018 pretende transmitir un local cuya venta va a generar pérdidas».

La cuestión planteada es: «cuál es la posibilidad de compensar la pérdida por la transmisión del local con el beneficio derivado de la venta de la farmacia en 2018».

Cualquier persona conoce hoy en día los devaneos que ha sufrido el mercado inmobiliario en nuestro país durante los últimos 20 años. También, por supuesto, de forma específica en los denominados «locales de negocio». Por ejemplo, en la Estadística Registral Inmobiliaria Anuario 2018 (http://www.registradores.org/wp-content/estadisticas/propiedad/eri/ERI_Anuario_2018.pdf) podemos apreciar el «diente de sierra» por el que ha evolucionado el precio de los locales comerciales desde finales de 2008 hasta la fecha actual, lo que justifica perfectamente que la adquisición de un local para una oficina de farmacia durante determinados años origine una «segura» pérdida patrimonial en el periodo actual.

Las autoridades fiscales siguen el patrón establecido en este tipo de consultas donde se analiza la transmisión de una oficina de farmacia. En primer lugar, con la típica alusión a que la venta del stock no forma parte de la variación patrimonial. Y, en segundo lugar, entrando de lleno en el a veces desconocido por los farmacéuticos «valor de adquisición a efecto fiscal»:

«1. El valor de adquisición de los elementos patrimoniales transmitidos se minorará en el importe de las amortizaciones fiscalmente deducibles, computándose en todo caso la amortización mínima, con independencia de la efectiva consideración de ésta como gasto. A estos efectos, se considerará como amortización mínima la resultante del periodo máximo de amortización o el porcentaje fijo que corresponda, según cada caso.

»2. Tratándose de la transmisión de elementos patrimoniales afectos a actividades económicas, se considerará como valor de adquisición el valor contable, teniendo en cuenta las amortizaciones que hubieran sido fiscalmente deducibles, sin perjuicio de la amortización mínima a que se refiere el apartado anterior. Cuando los elementos patrimoniales hubieran sido afectados a la actividad después de su adquisición y con anterioridad al 1 de enero de 1999, se tomará como fecha de adquisición la que corresponda a la afectación.»

Por tanto, la ganancia o pérdida patrimonial se determinará por la diferencia entre el importe real por el que se efectúe la enajenación, siempre que no sea inferior al valor normal de mercado, en cuyo caso se tomaría éste y el valor contable del elemento del inmovilizado material o intangible transmitido.

En una segunda parte de la contestación de la consulta vinculante, la DGT analiza, según lo cuestionado por el farmacéutico, el artículo 49: «Integración y compensación de rentas en la base imponible del ahorro»:

«1. La base imponible del ahorro estará constituida por el saldo positivo de sumar los siguientes saldos:

»a) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre sí, en cada periodo impositivo, los rendimientos a que se refiere el artículo 46 de la Ley IRPF. Si el resultado de la integración y compensación a que se refiere este párrafo arrojase saldo negativo, su importe se compensará con el saldo positivo de las rentas previstas en la letra b) de este apartado, obtenido en el mismo periodo impositivo, con el límite del 25% de dicho saldo positivo.

»Si tras dicha compensación quedase saldo negativo, su importe se compensará en los 4 años siguientes en el mismo orden establecido en los párrafos anteriores.

»b) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre sí, en cada periodo impositivo, las ganancias y pérdidas patrimoniales obtenidas en el mismo a que se refiere el artículo 46 de esta Ley IRPF.

»Si el resultado de la integración y compensación a que se refiere este párrafo arrojase saldo negativo, su importe se compensará con el saldo positivo de las rentas previstas en la letra a) de este apartado, obtenido en el mismo periodo impositivo, con el límite del 25% de dicho saldo positivo.

»Si tras dicha compensación quedase saldo negativo, su importe se compensará en los 4 años siguientes en el mismo orden establecido en los párrafos anteriores.

»2. Las compensaciones previstas en el apartado anterior deberán efectuarse en la cuantía máxima que permita cada uno de los ejercicios siguientes y sin que puedan practicarse fuera del plazo a que se refiere el apartado anterior mediante la acumulación a rentas negativas de ejercicios posteriores.»

Las autoridades tributarias finalizan su respuesta admitiendo, de acuerdo con el artículo anteriormente descrito, la compensación entre la ganancia patrimonial originada por la venta de la farmacia y la pérdida patrimonial resultante del local de negocio donde se desarrollaba la actividad empresarial.

La practicidad de esta consulta es absoluta para quien les escribe estas líneas, ya que, además, en la actual campaña de renta 2018 uno de los clientes del despacho se ha visto inmerso en una idéntica situación.

O sea que, ante el contratiempo fiscal de «vender mal» el local de la farmacia, tendremos la suerte de minorar, mediante compensación, la fiscalidad por la venta de negocio de oficina de farmacia.

Nuestro extraordinario refranero nos reserva una de sus joyas para interpretar de forma coloquial la respuesta de esta consulta vinculante de nuestro sector profesional: «Las penas con pan son menos».

Valorar este artículo
(1 Votar)
Juan Antonio Sánchez

Economista Asesor Fiscal. Socio Director. TAXFARMA, S.L.

Dejar un comentario

En el último número de la revista...

Nos anuncian a bombo y platillo que en el año 2021 nos transformaremos. Deberíamos preguntarnos: ¿en qué? Gregor Samsa, el protagonista de la metamorfosis más famo ...

Suele ser habitual en las farmacias la petición de dispensación de medicamentos de prescripción sin la correspondiente receta, por el propio paciente o incluso desde los centros ...

¿Crees que la salud bucal refleja el estado de salud general? Pues si lo crees, estás en lo cierto. La boca es la entrada hacia las vías digestivas y respiratorias, y cuando no ...

La pandemia de la COVID-19 ha puesto en jaque al mundo. Nos encontramos ante la mayor crisis sanitaria de esta nueva etapa contemporánea, en una sociedad global e interconectada.

...

Beneficios de los ácidos grasos esenciales

Lorena Vega García, Itxaso Garay Ruiz, Aida Hernando Diéguez, Esther Ganado Miguélez,
Profesión

Los ácidos grasos esenciales (AGE) no pueden sintetizarse en el organismo y, por tanto, es imprescindible ingerirlos en la dieta. Debido a su estructura molecular, también pueden denom ...

Ya hemos visto en esta sección hasta qué punto la confirmación de un diagnóstico de cáncer suele generar en el paciente, en mayor o menor grado, una respuesta ansi ...

Nuevas tendencias en alimentación infantil

Cristina González Campins (1), Míriam Martínez Márquez (2), Nadia San Onofre Bernat (3), Judith Abizanda García (4), Laura Ferrer Soler (5), Anna Bach-Faig (6),
Profesión

Los cambios en la alimentación infantil en los últimos años sitúan a la dieta no solamente como vía de desarrollo, sino también como factor preventivo en la ...

Tema 6. Salud vaginal

Dra. Sara Ovejero Larsson,
Cursos

Clásicamente, se ha definido a la vagina como un órgano sexual secundario, una formación tubular que une la vulva con el cuello del útero y que recibe el semen eyaculado ...

«Consulta de gestión patrimonial» es una sección dedicada a contestar preguntas que el farmacéutico se plantea diariamente sobre la gestión de su patrimonio.< ...

Pisco es la denominación de un aguardiente de uva actualmente producido en Perú y Chile. Ambas variedades tienen en común el hecho de ser aguardientes de uva obtenidos por desti ...

Selección de las últimas novedades literarias.

...

La existencia de agujeros negros en la galaxia es una teoría para mí tan difícil de explicar como la de otros agujeros mucho más cercanos a mí, a la gran mayor&iac ...

Comenzaba el mes de noviembre de 2020 cuando en la prensa destaca un titular: «Un matrimonio turco detrás de la vacuna de Pfizer: millonarios y entregados a su trabajo». Se refer& ...

 

Revista El Farmacéutico

El Farmacéutico

La revista El Farmacéutico y su web son un producto de Ediciones Mayo, S.A. dedicado a la formación e información de los profesionales farmacéuticos. Los contenidos de la revista y la web requieren de una formación especializada para su correcta interpretación. En ningún caso la información proporcionada por El Farmacéutico reemplazará la relación de los profesionales farmacéuticos con los pacientes.